Peruvian Tax Portal: NIC 2. Existencias

Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Definiciones

Párrafo 6.

Existencias o Inventarios, son activos:

· Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.

· En proceso de producción con vistas a esa venta; o

· En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)

Párrafo 7.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Párrafo 8.

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de actividades ordinarias correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).

Párrafo 9.

Las existencias deben medirse al costo o al Valor Neto Realizable, el que sea menor.

Párrafo 10.

El costo de las existencias incluye todos los costos de compra, los costos de transformación y demás costos que se hayan incurrido para poner las existencias a su ubicación y condiciones actuales.

Párrafo 11.

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Párrafo 12. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de ésta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Párrafo 13. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no NIC 2 © IFRS Foundation 3 se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Párrafo 14.El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. Otros costos

Párrafo 15. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

Párrafo 16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.

Párrafo 17. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

Párrafo 18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Costo de los inventarios para un prestador de servicios

Párrafo 19. En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán sino que se reconocerán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Párrafo 20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Breve introducción.

Ejemplos Prácticos

Enunciado

1. Se compra mercaderías al crédito, en moneda extranjera, según lo siguiente:

Costo

Cantidad Costo Total

750 150 US $ 112,500.00

IGV 18% 20,250.00

US $ 132,750.00

T/C. 3.155

Al fin de mes el tipo de cambio es 3.179

Contabilizar las operaciones.

Costo en T/C Costo en

Detalle US $ Soles

Mercadería 112,500.00 3.155 354,937.50

IGV 18% 20,250.00 3.155 63,888.75

Total 132,750.00 418,826.25

Solución

------------------------------------------ 1 -------------------------------------

60 COMPRAS 354,937.50

601 Mercaderías 354,937.50

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SON Y SALUD POR PAGAR 63,888.75

401 Gobierno central 63,888.75

4011 Impuesto General a las Ventas 63,888075

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 418,826.25

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 418,826.25

4212 Facturas emitidas por pagar 418,826.25

´´ Por las compras de mercaderías ´´

------------------------------------------ 2 -------------------------------------

20 MERCADERÍAS 354,937.50

201 Mercaderías manufacturadas 354,937.50

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 354,937.50

611 Mercaderías 354,937.50

´´ Por el destino de las mercaderías al almacén de la empresa ´´

Párrafo 20,21 y 22 NIC 21

Al finalizar el mes el tipo de cambio es 3.179, por lo que el costo sufrió una variación

Siendo la siguiente:

Costo en T/C Costo en

Detalle US $ Soles

Mercadería 112,500.00 3.179 357,637.50

IGV 18% 20,250.00 3.179 64,374.75

Total 132,750.00 422,012.25

El siguiente paso es el determinar la diferencia de cambio y procedemos de la siguiente manera:

Importe

Importe Importe Diferencia

Total a Fin Total a Inicio de

Detalle de Mes de Mes Cambio

Mercadería 357,637.50 354,937.50 2,700.00

IGV 18% 64,374.75 63,888.75 486.00

Total 422,012.25 418,826.25 3,186.00

------------------------------------------ 3 -------------------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 3,186.00

676 Diferencia de cambio

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,186.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 3,186.00

4212 Facturas emitidas por pagar 3,186.00

´´ Por la Diferencia de Cambio de las compras ´´

------------------------------------------ 4 -------------------------------------

97 GASTOS FINANCIEROS 3,186.00

976 Diferencia de cambio

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,186.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,186.00

7917 Gastos financieros 3,186.00

´´ Por el destino de la Diferencia de Cambio ´´

Párrafo 28 de la NIC 21 ´´ las diferencias de cambio no forman parte del costo de las existencias.

Párrafo 29. NIC 21

Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.

Autor: C.P.C. RICARDO DE LA CRUZ C.

Colegio de Contadores Públicos del Callao.